ÁFA hírlevél – 2025. IV. negyedév

Megjelent a LeitnerLeitner legfrissebb áfahírlevele, amely bemutatja az áfával összefüggő legfrissebb jogszabályváltozásokat, adóhatósági gyakorlatokat, bírósági döntéseket az alábbi országokban:

Ausztria, Bulgária, Csehország, Horvátország, Lengyelország, Magyarország, Németország, Románia, Szerbia, Szlovákia, Szlovénia.

Ausztria

Esetjog

• A ténylegesen nem teljesített szolgáltatások után nem vehető igénybe az előzetesen megfizetett áfa levonása (az osztrák áfatörvény 12. § (1) bekezdése az 11. § (14) bekezdéssel összefüggésben)
  • Az előzetesen megfizetett adó nem vonható le, ha a számlázott szolgáltatásokat ténylegesen nem teljesítették, még akkor sem, ha a számla tartalmazza az áfát, és a szolgáltató az osztrák áfa-törvény 11. § (14) bekezdése alapján adóköteles, függetlenül attól, hogy a szolgáltatás igénybevevője jóhiszemű vagy rosszhiszemű volt-e (Legfelsőbb Közigazgatási Bíróság, 2025.08.18., Ra 2023/13/0006).
• A késedelmes számlázás és annak hatása a háromszögügyletek egyszerűsítésére, előzetes döntéshozatal iránti kérelem az Európai Bírósághoz (az áfa-irányelv 42. cikke a) pontja)
  • A Legfelsőbb Közigazgatási Bíróság előzetes döntéshozatal iránti kérelmet nyújtott be az Európai Bírósághoz, amelyben arra kéri a Bíróságot, hogy tisztázza: kiválthatja-e háromszögügyletek egyszerűsítését egy olyan új számla, amelyet a szolgáltatás teljesítését követően állítottak ki.
  • Ezenkívül iránymutatást kér arra vonatkozóan, hogy egy ilyen számla késedelmes kiállítása lehetővé teszi-e a szállító számára, hogy visszamenőlegesen élvezze a háromszögügyletekre vonatkozó szabályok előnyeit, valamint arra vonatkozóan, hogy milyen bizonyítékra van szükség annak igazolásához, hogy a számlát a vevő ténylegesen megkapta (Legfelsőbb Közigazgatási Bíróság, 2025.10.07., Ro 2024/15/0007).
• A bérbeadásra irányuló előkészítő tevékenységekhez kapcsolódó előzetesen megfizetett adó levonása (az osztrák törvény 12. § (1) bekezdése)
  • A jövőbeli adóköteles bérbeadással kapcsolatos előkészítő tevékenységek után az előzetesen megfizetett áfa levonása megengedett. A döntő kritérium az, hogy az adóköteles bérbeadási tevékenység végzésének szándéka egyértelműen felismerhető és megfelelően dokumentált legyen, például konkrét tervezési intézkedések, építési tevékenységek vagy hasonló bizonyítékok révén (Szövetségi Pénzügyi Bíróság, 2025. július 28., RV/5100319/2024).
• Áfa-visszatérítési eljárás (2850. sz.)
  • Belföldi áfacsoport esetén a csoport minden egyes tagjának – amelynek áfaszámot adtak ki (és nem a csoport anyavállalatának) – önállóan kell kérelmeznie az áfa-visszatérítést az EU-tagállamokban a 2008/9/EK tanácsi irányelvnek megfelelően a FinanzOnline rendszeren keresztül (2850. sz. ÁFA-irányelv)

Bulgária

Az ÁFATÖRVÉNY / ADÓTÖRVÉNYKÖNYV MÓDOSÍTÁSAI

• január 1-jétől
  • A Bulgáriában letelepedett vállalkozások mind a belföldi, mind az uniós kisvállalkozói rendszert igénybe vehetik, és áruikat vagy szolgáltatásaikat más EU-tagállamokban áfa felszámítása nélkül nyújthatják, feltéve, hogy nem lépik túl a 100 000 eurós forgalmi határt (uniós összesen) és a nemzeti küszöbértékeket. (Link).
  • A kötelező áfa-regisztráció küszöbértéke Bulgáriában 51 130 euró. A küszöbértéket mostantól naptári év alapján számítják ki, nem pedig 12 egymást követő hónap alapján, amely két naptári évet is átfedhetett, ahogyan azt korábban az áfatörvény 96. cikke előírta. (Link).
  • A telepítéssel vagy összeszereléssel járó áruk külföldi uniós szállítójának Bulgáriában áfa-nyilvántartásba kell vetetnie magát, mivel az ilyen szállításokra már nem alkalmazható a fordított adókötelezettség mechanizmusa (Link).

Csehország

Az ÁFATÖRVÉNY / ADÓTÖRVÉNYKÖNYV MÓDOSÍTÁSAI

• 2026. január 1-jétől
  • Új elektronikus rendszert vezettek be a nem uniós országokból érkező turisták számára az exportált áruk után járó áfa-visszatérítésre vonatkozóan.
  • Az egyes pénzügyi szolgáltatásokra vonatkozó adómentességeket az Európai Bíróság ítélkezési gyakorlatának megfelelően pontosították, kizárva ebből a fizetések beszedését, a rádió- és televíziós díjak beszedését, valamint a nyugdíjak és az ismétlődő fizetések lakosságtól történő beszedését.
  • Egy új mechanizmus lehetővé teszi a tévesen vagy jogalap nélkül befizetett áfa visszatérítését, az előírt feltételek mellett (Link)

AZ ADÓHATÓSÁGOK GYAKORLATA

• január 1-jétől
  • A GFD frissítette az Uber és a Bolt alkalmazásokon keresztül nyújtott személyszállítási szolgáltatások áfa-kezelésére vonatkozó iránymutatását, amely 2025. január 1-jétől lép hatályba. A legfontosabb pontosítások között szerepelnek a kötelező áfa-regisztrációs küszöbértékek, a regisztráció időpontja, a járművezetők gazdasági tevékenységet folytatóként való elismerése még kereskedelmi engedély hiányában is, valamint a külföldi vállalatoktól igénybe vett szolgáltatásokra vonatkozó fordított adókötelezettség mechanizmusának alkalmazása. A frissítés egységesíti az áfa-kötelezettségeket a digitális személyszállítási szolgáltatásokban részt vevő valamennyi szereplő számára (Link)

Esetjog

• Áfamentesség a közösségen belüli szolgáltatások esetében
  • Az áfa-mentességhez mind a formai előírások betartása, mind annak igazolása szükséges, hogy a szolgáltató nem tudott és nem is tudhatott a csalásban való részvételről; az adóhatóságnak kell bizonyítania a csalást, míg az adózónak igazolnia kell, hogy üzleti partnereinek kiválasztásakor ésszerű gondossággal járt el, például ellenőrizte a áfaregisztrációt, írásbeli szerződéseket kötött és nem készpénzes fizetési módokat alkalmazott. (Link).

Horvátország

Az ÁFATÖRVÉNY / ADÓTÖRVÉNYKÖNYV MÓDOSÍTÁSAI

• január 1-jétől
  • Az áfabevallások és a kapcsolódó előírt nyomtatványok benyújtásának határideje az előző hónapra vonatkozóan a hónap 20. napjáról az előző hónapra vonatkozóan a folyó hónap végére változott. Ez a változás a következő bevallásokra vonatkozik:
  • áfabevallás (PDV nyomtatvány)
  • EK-értékesítési jegyzék (ZP nyomtatvány)
  • EU-beszerzési jegyzék (PDVS nyomtatvány)
  • A korábban a 42. és 63. eljárás keretében behozott, más EU-tagállamokba szállított árukról szóló jelentés (PZ 42 és 63 nyomtatvány) (Link)
  • A B2B szektorban bevezetett kötelező e-számlázással megszűnt a nyomtatványok (DON-H, I-RA, PDV-F, PPO és U-RA) benyújtásának kötelezettsége, valamint az elektronikus számlák fogadásához szükséges hozzájárulás megszerzésének kötelezettsége is. (Link).

Lengyelország

Az ÁFATÖRVÉNY / ADÓTÖRVÉNYKÖNYV MÓDOSÍTÁSAI

• Országos elektronikus számlázási rendszer (KSeF)
  • február 1-jétől
    • Azoknak a nagyvállalkozásoknak, amelyek 2025-ös forgalma (áfával együtt) meghaladja a 200 millió PLN-t, a KSeF-en keresztül kell kiállítaniuk és fogadniuk a számlákat.
  • április 1-jétől
    • Minden egyéb vállalkozóra és önkormányzati szervre ugyanaz a kötelezettség vonatkozik.
  • 2026-ra „átmeneti időszakot” terveznek, amely alatt bizonyos bírságok és áfa-szankciók alól mentesülnek; a B2C számlákat önkéntesen is ki lehet állítani a KSeF rendszeren keresztül. (Link)
  • Az áfa-mentességi küszöbérték emelése
    • január 1-jétől az áfa-mentességi küszöbérték 240 000 PLN-re emelkedett (adó nélkül). (Link)

Az ÁFATÖRVÉNY / ADÓTÖRVÉNYKÖNYV TERVEZETT MÓDOSÍTÁSAI

• Áruk és szolgáltatások adója
  • A Pénzügyminisztérium tervezi kiterjeszteni a vevők egyetemleges felelősségét az eladó adóhátralékaiért az üres vagy immateriális számlákra is, különösen abban az esetben, ha az adózó tudta, hogy a számlát nem létező szervezet állította ki, nem valós tevékenységeket dokumentált, vagy a gazdasági valóságnak nem megfelelő összegeket tartalmazott, valamint az Áfatörvény 15. mellékletében szereplő, 15 000 PLN-ig terjedő szolgáltatásokra, beleértve a tanácsadást, menedzsmentet, könyvelést, reklámozást vagy kutatást. (Link)

Magyarország

Az áfatörvény/adótörvénykönyv tervezett módosításai

• Az áfamentességi küszöbérték emelése

A módosítás értelmében az áfamentességi küszöbérték a következőképpen emelkedik:

• 2026-ban 20 millió forint
• 2027-ben 22 millió forint
• 2028-ban 24 millió forint

(a magyar Áfatörvény 188. § (2) bekezdése)

• A vállalkozások adóterheinek csökkentését célzó intézkedések, csoportos adóztatás

A csoportos adóztatásra vonatkozó módosítás értelmében kiterjesztik az összes tag egyetemleges felelősségét, és amennyiben a csoport képviselője megszűnik, a tagoknak 15 napon belül új képviselőt kell kijelölniük és bejelenteniük; ellenkező esetben az adóhatóság a legmagasabb adóteljesítményű tagot jelöli ki új képviselőnek. (A magyar Áfatörvény 8. § (4a) bekezdése)

• Az áfabevallás szerkezetének változása

A 2026. július 1-jétől hatályba lépő módosítás értelmében a héajelentésben (M és K lapok) a levont összegre és a áfakulcsra vonatkozó adatok önkéntes megadása kötelezővé válik. (A magyar Áfatörvény 10. c) melléklete)

• Az áfakulcs csökkentése

A módosítás értelmében a marhahús és a kapcsolódó belsőségek értékesítésére vonatkozó áfakulcs 2026. január 1-jétől a jelenlegi 27%-ról 5%-ra csökken. (A magyar Áfatörvény 3. mellékletének 60. pontja)

AZ ADÓHATÓSÁG GYAKORLATA

• Közzététel: 2026. november 10.
  • Az Országos Adóhivatal pontosította, hogy a vezetői vizsga díja a képzési és vizsgáztatási szolgáltatás ellenértékének részét képezi, és hogy a képzési szolgáltatók esetében a vizsga nyújtását is a szolgáltatásnak kell tekinteni. A felnőttképzésre vonatkozó áfamentesség mindkét szolgáltatásra vonatkozik, feltéve, hogy minden törvényi feltétel teljesül.

• Közzététel: 2025. október 1.
  • A gázkereskedőknek a gázértékesítéseket és -vásárlásokat köbméter helyett MWh-ban kell jelenteniük. A közvetett vámképviselőknek a kerekítetlen adóalapokat és áfaösszegeket HUF-ban kell jelenteniük, a csoportos adózóknak pedig meg kell adniuk a csoport azonosítóját. A korábbi időszakokra vonatkozó javításokra továbbra is a korábbi szabályok vonatkoznak.

Németország

AZ ADÓHATÓSÁGOK GYAKORLATA

• január 1-jétől
  • Új közigazgatási iránymutatásokat adtak ki a német Áfatörvény (UStG) 4. §-ának 21. pontja szerinti oktatási szolgáltatások adómentességéről, beleértve az online oktatási szolgáltatások besorolására vonatkozó további pontosításokat is (Link).

JOGGYAKORLAT

• A beszerzési áfa levonási jogának gyakorlása
  • A múltban beszerzett áruk és szolgáltatások után fizetett beszerzési áfa a számla kiállításának időpontjában az általános adózási eljárás (és nem az áfa-visszatérítési eljárás) alapján levonható, még akkor is, ha abban az időpontban már nem történik adóköteles szolgáltatásnyújtás. (Link)

Románia

Az ÁFATÖRVÉNY / ADÓTÖRVÉNYKÖNYV MÓDOSÍTÁSAI

• Frissített RO e-áfa űrlapok
  • Az ANAF frissítette a RO e-áfa űrlapokat, amelyeket a bevallott kimenő áfa automatizált ellenőrzésére és a potenciálisan hibás bevallások kockázati mutatójaként használnak. Az eltérésről szóló értesítésekre való válaszadás kötelezettsége 2025. december 31-ig felfüggesztve marad, a bírságokat pedig 2026. januártól lehet kivetni (2351/2025 sz. rendelet a „RO e-áfa előre kitöltött bevallás” űrlap mintájáról és tartalmáról).
• Virtuális rendezvények – a szolgáltatás helye
  • Az online/virtuális rendezvényekre vonatkozó, az EU-szabályokkal összhangban lévő szabályok már a gyakorlatban is alkalmazandók. Az áfa a vevő székhelye szerint esedékes, ami hatással van a határon átnyúló szolgáltatókra (a 227/2015. sz. adótörvényről szóló 22/2025. sz. rendelet módosításáról és kiegészítéséről).

Szerbia

AZ ELEKTRONIKUS SZÁMLAZÁSRÓL SZÓLÓ SZABÁLYZAT MÓDOSÍTÁSA

• Az előzetes adóbevallás elhalasztása
  • Az előzetes áfa-bevallás bevezetését elhalasztották. Alkalmazása most a 2027. januári adóidőszakkal, illetve a negyedéves adófizetők esetében a 2027. január–március időszakkal kezdődik. (Áfatörvény („Hivatalos Közlöny RS”, 84/2004. és 109/2025. sz.))
• október 11-től
  • A Pénzügyminisztérium elfogadta az elektronikus számlázás szabályzatának módosítását, amely bevezeti a korábban bevallott adó levonására vonatkozó helyesbítési értesítés SEF-rendszeren keresztül történő benyújtásának lehetőségét. Az ilyen értesítések SEF-en keresztül történő benyújtása nem kötelező; a SEF-platformon kívüli kibocsátás továbbra is megengedett (elektronikus számlázás szabályzata („Hivatalos Közlöny RS”, 47/2023. sz., 116/2023, 65/2024, 73/2024, 101/2024, 107/2024, 56/2025 és 85/2025)).

A PÉNZÜGYMINISZTÉRIUM ELŐZETES DÖNTÉSEI

• Az áfakezelés a kötelező elektronikus számlázás keretében
  • A Pénzügyminisztérium egyértelművé tette, hogy amennyiben a törvény elektronikus számla kiállítását írja elő, az áfakedvezményre jogosult kizárólag egy elfogadott elektronikus számla alapján gyakorolhatja az előzetesen felszámított áfa levonásának jogát. Ennek megfelelően, ha a szállító a törvényben előírt elektronikus számla helyett papír alapú számlát állít ki, az áfakedvezményre jogosult nem jogosult az előzetesen megfizetett áfa levonására, függetlenül attól, hogy az összes többi törvényi feltétel teljesül-e. (A Pénzügyminisztérium 003002091 2025 10520 004 000 011 004 számú előzetes döntése)

Szlovákia

Az ÁFATÖRVÉNY / ADÓTÖRVÉNYKÖNYV MÓDOSÍTÁSAI

• január 1-jétől
  • Az áfaalanyként nyilvántartásba vett külföldi adóalanyok 2026 januárjától a központosított vámeljárás keretében alkalmazhatják a behozatalra vonatkozó fordított adókötelezettséget.
  • Az áfalevonásra 50%-os felső határ vonatkozik a jogosult járművek vásárlására, lízingjére, importjára vagy EU-n belüli megszerzésére, valamint a kapcsolódó költségekre, például az üzemanyagra, a pótalkatrészekre és a karbantartásra. A teljes áfalevonás továbbra is csak a kizárólag üzleti célokra használt járművekre vonatkozik, megfelelő dokumentáció bemutatásával, vagy olyan speciális tevékenységek esetén, mint a taxiszolgáltatás, az autókölcsönzés, az autósiskolák vagy a személyszállítás.
  • Egyes élelmiszertípusok (magasabb cukor- és sótartalommal) áfakulcsa 19%-ról 23%-ra emelkedik (Link).

AZ ADÓHATÓSÁGOK GYAKORLATA

• január 1-jétől
  • A Szlovák Köztársaság Pénzügyi Igazgatósága módszertani útmutatást adott ki a belföldi és külföldi személyek hozzáadottérték-adó (ÁFA) fizetőként történő nyilvántartásba vételéről a kisvállalkozásokra vonatkozó, 2025. január 1-jétől hatályos új szabályok alapján. Az útmutató meghatározza a nyilvántartásba vételi rendszer helyes alkalmazásának alapvető feltételeit, valamint az alkalmazandó eljárási szabályokat és törvényes határidőket (Link).

Szlovénia

Az ÁFATÖRVÉNY / ADÓTÖRVÉNYKÖNYV MÓDOSÍTÁSAI

• január 1-jétől
  • Bevezették az új elektronikus számlázásról szóló törvényt, amely előírja, hogy az üzleti nyilvántartásban (AJPES) bejegyzett valamennyi gazdasági szereplőnek 2028. január 1-jétől (az eredetileg javasolt 2027. január 1-jétől elhalasztva) elektronikus számlákat kell kiállítania más vállalkozások számára. A vállalkozások az e-SLOG-ot, az EU-kompatibilis szintaxist vagy más nemzetközileg elfogadott szabványokat használhatnak (Link).

AZ ADÓHATÓSÁGOK GYAKORLATA

• október 1-jétől
  • A szlovén pénzügyi hatóság közleményt adott ki a közös felelősségről az új áfa-nyilvántartási kötelezettségekkel kapcsolatban, amelyek értelmében 2025 júliusától minden áfaalany köteles részletes nyilvántartást benyújtani a bejövő és kimenő tranzakciókról.
  • A 2025. júliusi kezdeti elemzések eltéréseket tártak fel olyan esetekben, amikor a beszállítók nem teljesítik áfa-kötelezettségeiket, de a beszerzési áfát mégis visszaigényelték. Ilyen esetekben a Pénzügyi Igazgatás figyelmeztető értesítéseket küld ki, és ellenőrzési eljárásokat indíthat; a kézhezvétel napjától az adóalanyt az Áfatörvény 76.b(2) cikke (Link) értelmében a kapcsolódó kockázatról tájékoztatottnak kell tekinteni.