A magyar adórendszer ösztönzői és közvetlen támogatások K+F projektekhez

Az elérhető K+F ösztönzők három nagy csoportba tartoznak: a kutatási és fejlesztési tevékenységhez kapcsolódó adóalap- és adókedvezmények, a létrejött szellemi tulajdon felhasználásával kapcsolatos kedvezmények és a direkt pénzügyi támogatások.

K+F ösztönzők

Adókedvezmények folyamatban lévő K+F tevékenységhez

A társasági adóalapra vonatkozó K+F kedvezmények

A K+F költségeket kétszeresen figyelembe lehet venni a társasági adóalapban. Ez azt jelenti, hogy a közvetlen K+F költségeket egyrészt rögzítik a könyvelésben, majd ezután le is lehet vonni még egyszer a megkapott társasági adóalapból. Feltétele, hogy a kutatás-fejlesztés az adózó saját tevékenységi körön belül történjen.

Ha a kutatási tevékenységet együttműködésben végzik

• felsőoktatási intézményekkel,
• a Magyar Tudományos Akadémiával (MTA),
• HUN-REN Magyar Kutatási Hálózattal,
• központi költségvetési szervként működő kutatóintézetekkel,
• az általuk közösen alapított kutatóintézetekkel,
• közvetlenül vagy közvetve az állam többségi tulajdonában lévő, gazdasági szervezetként működő kutatóintézetekkel

még nagyobb – akár évente 400%-os – levonás jár maximum 50 millió forint értékig.

Ugyanakkor az adózás előtti nyereség nem csökkenthető a fejlesztési célokra fordított nem visszatérítendő és más állami támogatásokkal.

Helyi iparűzésiadóalap-kedvezmény közvetlen K+F költségekre

A HIPA-alapból is le lehet vonni ugyanazt az összeget mint a társaságiadó-alapból.

Fejlesztési adókedvezmény: K+F tevékenység is jogosult lehet

A fejlesztési adókedvezmény a társasági adóból közvetlenül levonható kedvezmény, amely akár 1,8%-os effektív adókulcsot biztosíthat az érintettek számára. Legfeljebb 13 éven át vehető igénybe (a beruházás megkezdésétől max. 16 évig) a fizetendő adóból való 80%-os adóvisszatartás formájában. Alapkutatási, alkalmazott kutatási és a K+F tevékenység egyaránt hozzáférést biztosíthat ehhez a nagyon kedvező lehetőséghez.

Feltételek:

• minimum beruházási érték: 100 millió Ft,
• előzetes bejelentés az adóhatóság felé,
• a jogszabályban meghatározott ideig üzemeltetési kötelezettség
• támogatási intenzitási korlátok figyelembevétele.

A kedvezmény buktatója azonban, hogy jelentősen csökkenti az effektív társasági adó terhelést, így, a globális minimumadó hatálya alá tartozó vállalkozásoknál meg kell fontolni, hogy érdemes-e igénybe venni.

Globális minimumadó kompatibilis K+F kedvezmény

Éppen a globális minimum adó (GloBE) szempontjából fontos effektív adókulcs miatt vezettek be egy új K+F adókedvezményt. Ez nem csökkenti az effektív adókulcsot, hanem egyéb bevételként jelenik meg, és ezáltal növeli a GloBE-jövedelmet. Így az effektív adókulcs kisebb eséllyel csökken 15% alá, nem vezet globális minimumadó miatti kiegészítő adófizetéshez. Ezt a K+F kedvezményt csak a 2024. január 1-je után megkezdett K+F projektekre lehet alkalmazni, és korábbi K+F kedvezményekkel nem kombinálható.

A számított adóból levonható a támogatható költségek 10%-ának megfelelő kedvezmény, de bizonyos együttműködések esetén ennél kedvezőbb szabályok alkalmazhatók. A felsőoktatási intézménnyel, az MTA-val, központi költségvetési vagy egyéb speciális kutatóintézettel, illetve a HUN-REN Magyar Kutatási Hálózat bevonásával megvalósuló kutatásoknál akár a költségek 100%-a is levonható, legfeljebb 500 millió forintig. Ugyanakkor a kedvezmény nem lehet több:

• 55 millió eurónál alapkutatás esetén,
• 35 millió eurónál alkalmazott kutatásnál,
• 25 millió eurónál kísérleti fejlesztésnél.

A fizetendő társasági adó akár 100%-áig is igénybe vehető, vagy ha meghaladja azt, készpénzben visszaigényelhető.

A figyelembe vehető költségek a költség felmerülésének évében és az azt követő 3 adóévben:

• a projekt időtartamára számított tárgyi eszközök értékcsökkenése;
• személyzeti költségek (kivéve a közvetett költségeket, mint például a reprezentációs és végkielégítési költségek);
• használt szabadalmakkal kapcsolatos költségek és kiadások;
• üzemeltetési és karbantartási költségek.

A projektek nem lehetnek hosszabbak, mint 5 év.

A régi K+F-kedvezményrendszer és a fejlesztési adókedvezményes K+F támogatás általában előnyösebbek azoknak a vállalatoknak, amelyek nem esnek a GloBE hatálya alá. Az új adókedvezmény választását az alkalmazás első évének adóbevallásában fel kell tüntetni, és a régi rendszerhez való visszatérés csak a választás adóévétől számított 6. adóévtől lehetséges.

Szociálisadó-kedvezmény

A kutatás-fejlesztési tevékenységekben részt vevő személyzet foglalkoztatása esetén a szociálisadó-kedvezményt lehet igénybe venni. Ugyanezeket a költségeket azonban nem lehet társasági vagy iparűzési adó alapját csökkentő tételként is figyelembe venni.

A fejlesztés befejezését követően elérhető ösztönzők

Jogdíjakhoz kapcsolódó K+F ösztönzők

A társasági adóban jogdíjnak nevezzük azokat a bevételeket, amelyek szabadalomból, használati mintából, növényfajta-oltalomból, kiegészítő oltalmi tanúsítványból, mikroelektronikai félvezetők szabadalmaztatott topográfiájából vagy szerzői joggal védett szoftverből, illetve ritka betegségek gyógyszereiből, továbbá e jogok értékesítéséből, természetbeni hozzájárulásból vagy a hozzájuk tartozó áruk és szolgáltatások biztosításából származnak. Néhány ösztönző éppen a jogdíjakból származó nyereséghez kapcsolódik.

Ugyanakkor ez a meghatározás nem esik teljesen egybe a helyi iparűzési adóban használt jogdíj fogalommal. Ott ugyanis a jogdíj bármely (ellenérték) jövedelem, amelyet szabadalom, használati minta, növényfajta-oltalom, kiegészítő oltalmi tanúsítvány, mikroelektronikai félvezetők szabadalmaztatott topográfiája vagy szerzői joggal védett szoftver használatának vagy kiaknázásának engedélyezéséért, vagy a fent felsorolt kizárólagos jogok értékesítéséért kapnak.

A kedvezmények csak akkor érhetőek el, ha közvetlen kapcsolat áll fenn a kedvezményben részesülő jövedelem és az ahhoz kapcsolódó kiadások között. Minden esetben figyelembe kell venni, hogy az adózó milyen arányban járult hozzá a szóban forgó immateriális eszköz fejlesztéséhez.

A jogdíjbevételekre vonatkozó társaságiadóalap-kedvezmény

A jogdíjnyereségek 50%-a csökkenti az adóalapot, de csak az adózás előtti pozitív számviteli nyereség 50%-áig, és ha a következő adóévben veszteséget termel ez az eszköz, akkor annak 50%-a növeli az adóalapot.

A jogdíjbevételek helyi iparűzési adó és innovációs hozzájárulás alóli mentessége

A jogdíjbevételek mentesülnek a helyi iparűzési adó és az innovációs hozzájárulás alól.

Immateriális javak elidegenítéséhez kapcsolódó K+F ösztönzők

Adóalap-kedvezmény a bejelentett immateriális javaknál

Ha az adózó a megszerzéstől vagy az immateriális javakként való elszámolástól számítva 60 napon belül bejelenti az adóhatóságnak az eszközt, és ezután legalább egy évig az eszközei között tartja, akkor az eladásából vagy természetbeni hozzájárulásából származó eredmény (nyereség) levonható a társasági adó alapjából.

Adóalap-kedvezmény a „jogdíjbevételt generáló” immateriális eszközöknél

Ha az értékesítést követő következő 5 adóévben új immateriális eszközt vásárolnak, vagy állítanak elő, a „jogdíjbevételt generáló” immateriális eszközök értékesítéséből származó nyereség csökkentheti a társasági adó adóalapját. Az elidegenítéssel realizált többletnyereség nem szolgálhat alapul osztalék kifizetéséhez. A bejelentett immateriális javakra vonatkozó ösztönzővel szemben ennek a megoldásnak előnye, hogy nem kell egyévig tartani az eszközt, és nem kell veszteség esetén növelni az adóalapot, viszont „folyamatos fejlesztésre” van szükség kihasználásához. A kétfajta kedvezményt egyszerre nem lehet igénybe venni.

Pénzbeli ösztönzők

A K+F projektek pénzbeli támogatások esetében is kedvezőbb elbírálásban részesülhetnek.

Hogyan azonosíthatja a K+F tevékenységet vállalkozásánál?

A K+F tevékenység támogatása adókedvezményekkel és közvetlenül – LeitnerLeitner Magyarország

A K+F adókedvezmények jogszerűségének vizsgálata