Neue Transferpreisverordnung: weniger Verwaltungsaufwand für kleinere Unternehmen, noch strengere Transferpreisvorschriften für größere Unternehmen

Ende 2025 wurde die neue Transferpreisverordnung veröffentlicht. Ihre Anwendung ist ab 2026 verpflichtend, kann jedoch auch bereits für 2025 gewählt werden. Die die bisherige Regelung ersetzende, vollständig neue Verordnung enthält neben einigen administrativen Erleichterungen und klarstellenden Bestimmungen auch noch wirksamere Instrumente für die ungarische Steuerbehörde und kann die inländischen Unternehmen in zahlreichen wesentlichen Bereichen vor neue Herausforderungen stellen

Abgesehen von ein bis zwei Erleichterungen setzt sich die Verschärfung der Transferpreisregelungen in Ungarn fort.

Die nationale Transferpreisregelung war bisher bereits detailliert und streng. Mit der neuen Transferpreisregelung – unter Berücksichtigung der besonderen Bedeutung der Transferpreisgestaltung und des hohen Steuer-Risikos sowohl auf nationaler als auch auf internationaler Ebene – wird die Verschärfung der Transferpreisgestaltung in Ungarn fortgesetzt.
Ein klares Ziel ist es, ein möglichst hohes Maß an Übereinstimmung zwischen Transferpreisdokumentation und Datenbereitstellung zu schaffen, indem standardisierte und IT-technisch gut handhabbare Daten bereitgestellt werden, um eine möglichst effiziente Steuer-Risikosteuerung, Auswahl und Prüfung durch die Steuerbehörden zu unterstützen.

Das neue TP-Dekret enthält Bestimmungen, die darauf abzielen, die Übereinstimmung mit den Transferpreisrichtlinien der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) in wichtigen Bereichen sicherzustellen, wie zum Beispiel der detaillierten Darstellung wirtschaftlich relevanter Merkmale, dem Vorteilsprüfung (Benefits Test) bei Dienstleistungen und der Regulierung von geringwertigen konzerninternen Dienstleistungen.

Was sind die wichtigsten Änderungen der Transferpreisvorschriften?

1. Erstellung segmentierter Gewinn- und Verlustrechnungen für einzelne verbundene Transaktionen unter Berücksichtigung der tatsächlichen Rentabilität

Die Übereinstimmung zwischen dem Bericht, der Transferpreis-Dokumentation und ab 2022 den Transferpreis-Daten war von Anfang an erwartet worden. In der bisherigen Praxis der Steuerbehörden wurde bereits die Erstellung segmentierter Gewinn- und Verlustrechnungen für einzelne verbundene Transaktionen erwartet, was künftig auch bei Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung eine allgemeine und grundlegende Anforderung sein wird.

Für die Segmentierung müssen die verbundenen und nicht verbundenen Posten auf der Einnahmen- und Ausgabenseite bis auf die Ebene des Betriebsergebnisses aufgeteilt werden. Die Aufteilung muss zwischen den einzelnen Aktivitäten sinnvoll sein, und es dürfen keine nicht aufgeteilten Posten übrigbleiben. Um eine korrekte Segmentierung und entsprechend segmentierte Rentabilitätsdaten zu gewährleisten, kann es erforderlich sein, die Finanzprozesse zu überprüfen und entsprechend anzupassen. Ohne diese können wir nicht sicher sein, dass die von den verbundenen Unternehmen getestete und mit dem üblichen Markt verglichene Rentabilität korrekt ist, sodass das Risiko einer obligatorischen – in bestimmten Fällen deutlich höheren – Steuerbemessungsgrundlagenkorrektur durch die Steuerbehörde besteht.

Wenn das verbundene Unternehmen die geprüfte Partei ist, liegen die Finanzdaten nicht direkt beim Steuerpflichtigen vor, der die Aufzeichnungen erstellt. Auch in diesem Fall, d. h. bei geprüften verbundenen Unternehmen im In- oder Ausland, muss jedoch nachgewiesen werden können, wie die Finanzdaten mit dem Rechnungslegungssystem verknüpft sind. Die Beschaffung der erforderlichen segmentierten Daten kann einen zusätzlichen Zeitaufwand bedeuten, insbesondere bei ausländischen verbundenen Unternehmen, weshalb man sich darauf im Voraus vorbereiten muss.

Gemäß der neuen Verrechnungspreisverordnung ist die Prüfung des tatsächlich erzielten Rentabilitätsindikators obligatorisch. Es reicht also nicht aus, sich allgemein auf einen bestimmten prozentualen Aufschlag zu beziehen, der in der Transferpreispolitik der Unternehmensgruppe festgelegt ist, sondern die Rentabilitätsdaten müssen tatsächlich in den Büchern der Unternehmen nachweisbar und belegbar sein und mit den Transaktionswerten übereinstimmen.

2. Benchmark: das Alter der Daten, die wichtigsten Schritte der Datenbankfilterung und die geografischen Aspekte.

Zusammenfassend lässt sich festhalten, dass die wichtigste Information im Zusammenhang mit der neuen Regelung darin besteht, dass die Steuerbehörde künftig zentrale Benchmark-Studien, die auf Konzernebene erstellt wurden, nicht mehr automatisch akzeptieren wird.

Die geänderte Regelung besagt, dass bei der Erstellung der Vergleichsstudie spätestens die zum Zeitpunkt der Erfüllung der Steuerpflicht verfügbaren Daten zu berücksichtigen sind. Darüber hinaus wurden in der neuen Transferpreisverordnung die wichtigsten Schritte zur Datenbankfilterung festgelegt (eindeutige Identifizierbarkeit, Aktivität, Unabhängigkeit, Daten für jedes der letzten drei Jahre, geeignete geografische Kriterien, Anwendung der primären Tätigkeitskodes, Ausschluss von Unternehmen, die kontinuierlich Verluste erzielen, Daten von Websites unabhängiger Unternehmen). Abweichungen davon sind nur in den in der Verordnung festgelegten Fällen und nur aus triftigen Gründen möglich.

Unter den Schritten der Datenbankscreenings ist insbesondere die Bedeutung des geografischen Kriteriums hervorzuheben, das die ungarische Steuerbehörde bereits bislang im Einklang mit ihren früheren Leitlinien angewendet hat. Demnach gilt, dass, sofern die geprüfte Partei ihre Tätigkeit in Ungarn ausübt, Ungarn als vergleichbares geografisches Gebiet anzusehen ist. Eine Ausweitung des geografischen Kriteriums darf ausschließlich bei unzureichender Stichprobengröße und unter Berücksichtigung einer festgelegten territorialen Reihenfolge erfolgen. Es empfiehlt sich, die Benchmarking-Strategie zu überdenken und die Datenbankscreenings im Sinne der neuen Vorschriften zu überprüfen.

3. Detailliertere funktionale Analyse der verbundenen Transaktionen

Die funktionalen Analysen, die den Kern der Transferpreisdokumentation bilden, müssen überprüft, aktualisiert und ergänzt werden, wobei zu berücksichtigen ist, dass die inhaltlichen Anforderungen der Verrechnungspreisverordnung in dieser Hinsicht erheblich erweitert wurden. Besonderer Nachdruck ist auf die detaillierte Darstellung der wirtschaftlich relevanten Merkmale der verbundenen Transaktion zu legen (vertragliche Bedingungen; funktionales Profil; Merkmale der Produkte, Waren oder Dienstleistungen; wirtschaftliche Rahmenbedingungen; Geschäftsstrategie). Im Falle immaterieller Vermögenswerte ist sicherzustellen, dass die DEMPE-Funktionen (Entwicklung, Verbesserung, Erhaltung, Schutz und Verwertung der immateriellen Wirtschaftsgüter) dargestellt werden.

4. Nützlichkeitstest bei Dienstleistungsgeschäften

Die Dokumentationsanforderungen für Dienstleistungen werden verschärft. Eine angemessene Begründung ist insbesondere bei zentralen und Management-Dienstleistungen von großer Bedeutung. Bei Dienstleistungstransaktionen ist der Leistungsempfänger verpflichtet nachzuweisen, dass die Dienstleistung für seine Geschäftstätigkeit tatsächlich notwendig ist und dass er ähnliche Dienstleistungen auch von einem unabhängigen Dritten in Anspruch nehmen würde oder selbst durchführen könnte. Ohne einen nachgewiesenen Nutzen können die Kosten der Dienstleistung ohnehin nicht in der Steuerbemessungsgrundlage berücksichtigt werden.

5. Änderungen bei den Transferpreisausnahmen und Wertgrenzen

Die Änderungen der Wertgrenzen können für viele kleinere Unternehmen Erleichterungen bringen. Nach den neuen Transferpreisregelungen ist es nicht erforderlich, für das Steuerjahr, in dem der Nettowert der verbundenen Transaktionen des Steuerpflichtigen zum üblichen Marktpreis HUF 500 Millionen nicht übersteigt, ein Master File (Hauptdokument) zu erstellen. Die Wertgrenze für die Befreiung wurde auch beim Local File (Ortsdokument) und bei der Verrechnungspreisberichterstattung von bisher HUF 100 Millionen auf HUF 150 Millionen erhöht.

Gleichzeitig wurden die Befreiungsfälle für das lokale Dokument eingeschränkt. Die neue Verrechnungspreisverordnung sieht keine Befreiungsmöglichkeit mehr für die kostenlose Übertragung und Entgegennahme von Geldmitteln vor. Bei Kostenübernahmen durch unabhängige Dritte können nur Transaktionen, deren Wert 500 Millionen Forint nicht übersteigt, von der Verpflichtung zur Erstellung eines lokalen Dokuments befreit werden.

6. Kostenlose Transaktionen

Die neue Transferpreisverordnung legt fest, dass auch ohne Rechnungsstellung zwischen verbundenen Unternehmen eine verbundene Transaktion vorliegen kann. Durch die gesetzliche Festlegung der bereits in der bisherigen Praxis der Steuerbehörde bestehenden Möglichkeit der Umqualifizierung wurde klargestellt, dass auch bei Geschäften, die den Anschein unabhängiger Transaktionen erwecken, nicht nur die Pflicht zur Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation, sondern auch die Verpflichtung zur Anpassung der Steuerbemessungsgrundlage bestehen kann.

7. Branchenanalyse in der Transferpreisdokumentation

Eine Vereinfachung besteht darin, dass die Branchenanalyse in der Verrechnungspreisdokumentation für Transaktionen mit einem Wert von höchstens 1 Milliarde Forint entfallen kann.

8. Der neue Begriff der Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung und andere Fälle, in denen eine vereinfachte Dokumentation zu erstellen ist

Die neue Verrechnungspreisverordnung definiert im Einklang mit den internationalen Verrechnungspreisrichtlinien das Konzept der Dienstleistungen mit niedrigem Mehrwert mit einer im Vergleich zur bisherigen Regelung allgemeineren gesetzlichen Definition neu; die bisherigen Beschränkungen hinsichtlich Transaktionswert und Tätigkeitscodes gelten nicht mehr. Zukünftig gilt eine Tätigkeit als Dienstleistung mit niedrigem Mehrwert – für die eine vereinfachte Transferpreisdokumentation erstellt werden kann –, wenn sie von verbundenen Unternehmen nicht an unabhängige Dritte erbracht wird, keine einzigartigen, wertvollen immateriellen Vermögenswerte erfordert oder schafft, kein signifikantes Risiko beinhaltet, nicht zu den Bereichen Herstellung, Montage, Vertrieb, Finanz- oder Versicherungsdienstleistungen gehört und nicht mit der Gewinnung oder Verarbeitung natürlicher Ressourcen in Zusammenhang steht. Im Gegensatz zur bisherigen Spanne von 3 %–7 % wird nun erwartet, dass die tatsächliche Gewinnmarge bei der Erbringung der Dienstleistung mindestens 5 % beträgt und bei der Inanspruchnahme der Dienstleistung höchstens 5 %.

Für Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung kann eine vereinfachte Aufstellung über die kostenlose Übertragung und Entgegennahme von Geldmitteln sowie über die Kostenumlagen erstellt werden. In den beiden letztgenannten Fällen ist auch der tatsächlich erzielte Wert des Rentabilitätsindikators keine inhaltliche Anforderung. In der vereinfachten Aufstellung müssen der relevante Markt, die Geschäftsstrategie, die Methode, die getestete Partei, die Voraussetzungen für die Wahl der Methode, die Rentabilitätsindikatoren, der Benchmark und die Vergleichbarkeitsanpassungen nicht angegeben werden.

9. Möglichkeit der Zusammenfassung

Transaktionen, die mit Produktions-, Vertriebs-, Dienstleistungs-, Finanz- und immateriellen Vermögenswerten zusammenhängen, können nicht kombiniert werden.

10. Zusätzliche Dokumentationsanforderungen

In der Transferpreis-Dokumentation muss auch der steuerliche Sitz des verbundenen Unternehmens angegeben werden. Liegt die Mehrheitskontrolle indirekt vor, muss die Dokumentation zusätzlich die Zwischenstellen sowie die Art und den Umfang der Mehrheitskontrolle in diesen enthalten.

Um eine möglichst hohe Übereinstimmung zwischen der Transferpreis-Dokumentation und den Transferpreis-Meldungen zu gewährleisten, müssen die aus der Meldung bereits bekannten Angaben verwendet werden, darunter die Bezeichnung der Transaktion gemäß der nun 54 Punkte umfassenden Liste, der typischste TEÁOR-Code sowie eine präzise Charakterisierung gemäß den im Transferpreisregelwerk festgelegten Kriterien.

Wie können sich Unternehmen auf die Erfüllung der neuen Anforderungen der Transferpreisregelung vorbereiten?

• Um unnötige Transferpreisrisiken zu vermeiden, ist es erforderlich, sich detailliert mit den lokalen Transferpreisvorschriften vertraut zu machen und anschließend die Transferpreisprozesse und -strategien bei verbundenen Unternehmen entsprechend den Änderungen
• Die Segmentierungs- und Finanzprozesse müssen überprüft werden.
• Anschließend muss der Inhalt der Transferpreisdokumentation überprüft werden, und die Dokumentation sollte durch eine Funktionsanalyse sowie eine Analyse der Dienstleistungen gestärkt werden.
• Es müssen Transaktionen identifiziert werden, die zuvor von der Verpflichtung befreit waren, in Zukunft jedoch der Transferpreisdokumentation bzw. Datenmeldepflicht unterliegen, einschließlich der unentgeltlichen Übertragung und Entgegennahme von Geldmitteln sowie Kostenüberwälzungen über 500 Millionen Forint.
• Die entsprechenden Daten müssen erstellt werden: die segmentierten Ergebnisse der verbundenen Unternehmen, Benchmark-Studien, die den Besonderheiten Ungarns entsprechen, eine detailliertere Funktionsanalyse, ein Nutzbarkeitstest für Dienstleistungen sowie Daten, die nur schwer zu beschaffen sind (z. B. bei indirektem Mehrheitsanteil Daten zu den zwischengeschalteten Personen).

In allen Fragen im Zusammenhang mit Transferpreisen – einschließlich Dokumentation, Erstellung von Benchmark-Studien, steuerlichen Meldepflichten, Steuerprüfungen sowie APA- und MAP-Verfahren – steht die Transferpreisabteilung von LeitnerLeitner gerne zur Verfügung.